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全球会计准则趋同方向

2010/9/9 18:10:31 本站原创 佚名 【字体: 浏览

  全球瞩目的2009夏季达沃斯论坛于9月10日至12日在大连举办。德勤全球金融服务行业中国区联席领导合伙人刘明华接受了搜狐财经的专访。

  搜狐财经:经济危机发生以来,建立高质量的全球会计准则成为各国关于金融准则最重要的呼声,G20峰会和中美战略经济对话也提出推进全球会计准则趋同问题。

  为何在金融危机以后会计准则趋同成为大家关注的一个问题?您怎么看这个问题?这个趋同应该朝着什么方向趋同?

  刘明华:在此次金融危机发生之前,我从来都没有觉得会计准则能被提高到这样一个高度。去年当危机发生后,首当其冲的被诟病的非常厉害的就是公有价值。那个时候美国国会责成SEC以及美国会计界去看一下公允价值,当时有一个很大的呼声要废除公允价值。每次危机都会涉及到一些改革,公允价值以前也是不用的,是在前一轮金融危机,特别是亚洲金融危机发生以后,才突然要求用公允价值的,因为当时发现用账面价值掩盖了非常多的损失。这次危机发生之后,公允价值再次被否定,公允价值被认为是导致危机发生的一个因素,为此,SEC包括下面的专门委员会做了调查,在去年年底发布了一个调查报告,报告显示公允价值与危机的发生没有关系,因为在发生危机,发生倒闭的企业当中,公允价值采用的比例并不是特别高,不是我们想象的100%采用了公允价值,由公允价值产生的损失导致了现在这样的结果。当然他们也提出公允价值计量的方法是需要改动的,所以后来SFAS157出了一个报告对公允价值计量的三个层级做了更明确的定义。公允价值第一个层次就是可以简单看到的市场价格。比如中国电信股票的价格是多少,市场上一看就可以看到。第二层级是当没有相关的产品在市场上,但是相类似的产品在市场上他有可比的价格,或者可以用模型当中的参数,来计算可比的价格。最后一个层级,其实是完全依靠模型,而且模型当中的很多参数在市场上是没有可比的价格的。在我们研究了08年底全球最大的20家最大的金融机构的报告发现第二层级的是最多的,第二层级的公允价值的应用是达到了80%以上,SEC包括美国会计准则委员会也对这个公允价值,首先对这个概念是肯定的。

  在公允价值方面还有一个争议。去年年底的时候发生了很多的危机,因为流动性的挤压,发生了急速的萎缩的情况,本来一百块钱的东西,因为流动性的挤压,没有办法,可能一块钱就卖掉了,对于这个市场上一块钱成交的价格,我们到底该不该认为它是一个公允价格有很不同的意见,后来关于这个问题出了一个报告,就是在极度的市场萎缩的情况下,这个交易的价格不能顺理成章的就认为他是一个公允的价格。所以在第一季度以及以后,美国很多银行的公允价值的损失方面就减少了很多,不能用市场上成交一块钱来作为公允价格,而是要用更合理的估值技术来做这个事情。

  搜狐财经:在会计准则方面除了公允价值受到诟病,需要改动,还有哪些方面是需要探讨存在不足需要修改的?



  刘明华:除了公允价值,第二个受到诟病的就是贷款损失准备。对于贷款损失准备到底有没有对金融危机起到推波助澜顺周期的效应在里面其实是很有争议的。年景好的时候,其实你是没有办法吸收准备金的。因为在现有的会计准则的概念下面,损失是按照历史的数据来看的,在年景好的时候,这个损失数字肯定非常小,所以计提肯定是很小的,在年景不好的时候,突然间又出现了非常大的损失,所以它受到诟病很大程度在于业界认为贷款损失准备起到了顺周期的作用,在好的时候没有充分反映未来预见的风险,在坏的时候整个市场就挤压了,从金融行业开始,到实体,风险就变得非常高了。

  在现代国际会计准则委员会最新出了征求意见稿中,就对于贷款损失准备的计提,从以往的已发生损失IL的模式要转到所谓的EL的模式,我要利用宏观因子,宏观经济,看整个经济周期,看我未来可能发生多少风险。所以我在放贷款的第一天,就考虑了未来的风险,所以我在放贷款的第一天,我得损失准备就提出来,其实就是所谓的前瞻性,我怎样才能未雨绸缪。这个征求意见稿,可能要到2011年或者2012年的时点才会正式出来,因为在征求意见整个过程当中,大家会有很多反馈意见,业内,包括监管也都有一些回音在里面,从监管部门的角度,他是比较赞同这样的一个趋势,一个方法的。从总体来讲,趋同是一个趋势。

  G20也给国际会计准则委员提出一个很重要的任务,就是如何改革会计准则体系,最简单的两个方向:第一个,就是让它变得简单,容易理解,容易操作。以前金融工具的四分类,大家觉得很麻烦,怎么在交易第一天就分类了呢,所以现在的征求意见稿由四分类回到两分类,将它变得简单。一个就是贷款应收款性质的,还有一个就是贷款性质的,还有就是以公允价值来计量的,只有两类,分类变得非常的简单。另一方面,在简单的基础上要求加大信息披露和透明度,因为过于简单之后,报表很简单,阅读者就看不清楚这个到底是怎么回事,在简化的前提下提高信息披露的和透明度,这是整个现在会计准则的趋势和它的发展方向。
 

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