设为 首页 | 加入收 藏 | 帮 助中心 | 站内地图 |
 
 
关键词: 考试 无锡 准考证 培训 通知
无锡会计上岗证培训
无锡外贸会计证培训
无锡注册会计师培训

新闻中心

您当前位置:无锡财会网 >> 注册会计师 >> 复习指导 >> 浏览文章

2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2)

2013/10/15 13:24:18 本站原创 佚名 【字体: 浏览

一、单项选择题(本题型共16小题,每小题1.5分,共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项)

  1 甲公司于2011年7月1日以900万元取得D公司20%的普通股股份,采用权益法核算。2011年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元(与账面价值相同)。2011年D公司实现净利润600万元(假定利润均衡发生),分派现金股利100万元。2011年l2月31日.D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。2012年4月1日.甲公司转让对D公司的全部投资,实得价款l 200万元。则甲公司转让投资时,应确认的投资收益为( )万元。

  A.300

  B.235

  C.265

  D.320

  【参考答案】C

  【系统解析】2011年7月1日投资时,甲公司对D公司的初始投资成本为900万元。大于其在D公司净资产公允价值的份额800万元(4 000 x 20%),因此长期股权投资成本明细科目的金额为900万元。2012年4月1日甲公司转让对D公司的全部投资应确认的投资收益:1 200一[900+6/12×(600 X 20%一l00×20%+150×20%)]+150×20%(确认的资本公积在处置时转入投资收益)=265(万元)。

  2 某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是( )。

  A.固定资产预计使用年限由6年延长至9年

  B.期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

  C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

  D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

  【参考答案】C

  【系统解析】固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更;期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更;对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。

  3 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算,假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率,按月结算汇兑损益。2008年1月1 日,该公司从中国银行贷款400万美元用于生产扩建,年利率为6%,每季末计提利息,当日市场汇率为1美元=6.21元人民币,3月31日市场汇率为l美元=6.26元人民币,6月1日市场汇率为l美元=6.27元人民币,6月30日市场汇率为l美元=6.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工,并于当日支付工程物资款l00万美元,根据以上资料,可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。

  A.12.3

  B.12.18

  C.14.4

  D.13.2

  【参考答案】A

  【系统解析】第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29—6.26)+6×(6.29—6.26)+

  6×(6.29—6.27)=12.3(万元)。

  4 甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件,售价共计100 000元,成本80 000元。根据以往经验,A产品包退的占4%,包换的占6%,包修的占10%,甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为(  )元。

  A.100 000

  B.96 000

  C.90 000

  D.80 000

  【参考答案】B

  【系统解析】

  附有销售退回条件的商品销售,如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计,应在发出商品时,全部确认为收入;期末估计可能发生退货的部分,冲减收入和成本。因此,甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100 000×(1—4%):96 000(元)。

  5甲公司2011年实现利润总额500万元,从2010年起适用的所得税税率为25%,甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元,业务招待费超支l0万元,国债利息收入30万元,甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元,当年提取了产品质量担保费15万元,当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2011年净利润为( )万元。

  A.121.25

  B.125

  C.330

  D.378.75

  【参考答案】D

  【系统解析】①预计负债的年初账面余额为25万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异25万元;年末账面余额=25+15—6=34(万元),计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异34万元;

  ②当年递延所得税资产借方发生额=34 × 25%一25×25%=2.25(万元);

  ③当年应交所得税额=(500+5+10—30+15—6)× 25%=123.5(万元);

  ④当年所得税费用=123.5—2.25=121.25(万元);⑤当年净利润=500一121.25=378.75(万元)。

  6 2009年1月1日,甲公司为其12名销售人员每人授予200份股票期权:第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16%;第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长l0%。该期权在2009年1月1日的公允价值为30元。2009年12月31日,销售业绩增长了18%,同时有2名销售人员离开,企业预计2010年将以同样速度增长,因此预计将于2010年l2月31日可行权。另外,企业预计2010年12月31日又将有3名销售人员离开企业。2010年l2月31日,企业净利润仅增长了12%,因此无法达到可行权状态,但企业预计2011年12月31日可达到行权状态。另外,2010年实际有2名销售人员离开。预计第三年将有1名销售人员离开企业。2011年12月31日,企业净利润增长了l2%,因此达到可行权状态。当年有3名销售人员离开。则2011年企业应该确认的费用为( )元。

  A.2 000

  B.30 000

  C.7 000

  D.9 000

  【参考答案】A

  【系统解析】2009年应该确认的费用=(12—2—3)×200×30×1/2=21 000(元);2010年应该确认的费用=(12—2—2—1)×200×30×2/3—21 000=7 000(元);2011年应该确认的费用=(12—2—2—3)×200×30—21 000—7 000=2 000(元)。

  7 2011年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2011年l2月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿l00万元的可能性为70%,需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。

  A.85

  B.100

  C.70

  D.50

  【参考答案】B

  【系统解析】或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定,最可能发生的赔偿支出金额为l00万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算。不能冲减预计负债的账面价值。

  8 下列各项税费中,一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。

  A.车船税

  B.房产税

  C.教育费附加

  D.矿产资源补偿费

  【参考答案】C

  【系统解析】选项A、B、D应该通过“管理费用”科目核算。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目;上交时,借记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目,贷记“银行存款”科目。


9 下列各项中,不属于会计政策变更的是( )。

  A.存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

  B.所得税核算由应付税款法改为债务法

  C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式

  D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

  【参考答案】C

  【系统解析】《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定,“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式”。采用公允价值投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式,属于滥用会计政策,不属于会计政策变更。

  10甲公司期末原材料的账面余额为200万元,数量为l0吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价20万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。

  A.170

  B.178

  C.200

  D.210

  【参考答案】A

  【系统解析】产成品的成本=200+190=390(万元),产成品的可变现净值=20×20—20×2=360(万元)。期末该原材料的可变现净值=360—190=170(万元),小于其成本200万元,因此,原材料的期末账面价值应为其可变现净值170万元。

  11 甲公司自二级市场以22万元的价格购入B公司1%的股份,共10万股,B公司曾在5天前宣告分派现金股利,并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外,甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入8公司股票后作为可供出售金融资产管理,则该项可供出售金融资产的初始入账金额为(  )万元。

  A.22.15

  B.20.15

  C.10.15

  D.21.15

  【参考答案】D

  【系统解析】对于可供出售金融资产,相关交易费用应计入初始入账金额。该项可供出售金融资产的初始入账金额=22—10 × 0.1+0.15=21.15(万元)。

  12 下列各项,能够引起企业所有者权益减少的是( )。

  A.股东大会宣告派发现金股利

  B.以资本公积转增资本

  C.提取法定盈余公积

  D.提取任意盈余公积

  【参考答案】A

  【系统解析】以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

  者权益内部发生变化,不影响所有者权益总额的变化。

  13 某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2011年12月31日,该公司拥有甲、乙两种商品,成本分别为240万元、320万元。其中,甲商品全部签订了销售合同,合同销售价格为200万元,市场价格为l90万元;乙商品没有签订销售合同,市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元,不考虑其他相关税费;截止到2011年11月30日,该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2011年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。

  A.60

  B.77

  C.87

  D.97

  【参考答案】C

  【系统解析】甲商品的成本是240万元,其可变现净值是200—12=188(万元),所以应该计提的存货跌价准备是240—188=52(万元);乙商品的成本是320万元,其可变现净值是300—15=285(万元),所以应该计提的存货跌价准备是320—285=35(万元)。2004年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87(万元)。

  14下列费用中,不属于分部费用的是( )。

  A.与整个企业相关的费用

  B.分部管理费用

  C.分部财务费用

  D.分部营业费用

  【参考答案】A

  【系统解析】分部费用通常不包括下列项目:①利息费用(包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用),但分部的日常活动是金融性质的除外;②营业外支出;③处置投资发生的净损失,但分部的日常活动是金融性质的除外;④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额,但分部的日常活动是金融性质的除外;⑤所得税费用;⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用。

  15 某项融资租赁合同,租赁期为7年,每年年末支付租金l00万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为l0万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元,未担保余值为l0万元。就出租人而言,最低租赁收款额为( )万元。

  A.770

  B.2 090

  C.790

  D.340

  【参考答案】C

  【系统解析】最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此,最低租赁收款额=100 × 7+50+10+30=790(万元)。

  16下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( )。

  A.发出商品

  B.委托加工物资

  C.待处理财产损失

  D.尚待加工的半成品

  【参考答案】C

  【系统解析】会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益,不属于企业的资产。


二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用 鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)

  17下列各项中,属于投资性房地产的有( )。

  A.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

  B.作为存货的房地产

  C.已出租的建筑物

  D.持有并准备增值后转让的土地使用权

  E.已出租的土地使用权

  【参考答案】C,D,E

  【系统解析】投资性房地产包括:①已出租的土地使用权;②持有并准备增值后转让的土地使用权;③已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产:①自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产;②作为存货的房地产,即为房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

  18采用权益法核算时,下列各项中,不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。

  A.收到被投资单位分派的股票股利

  B.被投资单位实现净利润

  C.被投资单位以资本公积转增资本

  D.计提长期股权投资减值准备

  E.被投资单位提取盈余公积

  【参考答案】A,C,E

  【系统解析】选项A,收到被投资单位分派的股票股利,只引起每股账面价值的变动.长期股权投资账面价值总额不发生变动;选项8,被投资单位实现净利润,投资企业应调增长期股权投资的账面价值;选项C、E,被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积,不影响其所有者权益总额的变动,投资企业无需进行账务处理;选项D,计提长期股权投资减值准备,使长期股权投资的账面价值减少。

  19 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,下列说法中错误的有( )。

  A.企业应对已出租的建筑物计提折旧

  B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧

  C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销

  D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益

  E.企业应对已出租的土地使用权进行摊销

  【参考答案】A,E

  【系统解析】企业采用公允价值模式,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

  20 下例各项相关费用中,不构成长期股权投资初始投资成本的有( )。

  A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

  B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

  C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

  D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

  E.合并以外的方式形成的长期股权投资发生的直接相关费用

  【参考答案】A,B,C,D

  【系统解析】选项A、B,应计入当期损益;选项C、D,该手续费应从权益性证券的溢价收入中列支,在权益性证券无溢价或者溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

  21 下列各项中,符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有( )。

  A.为职工交纳社会保障费支付的款项

  B.向个人收购农副产品支付的款项

  C.向企业购买大宗材料支付的价款

  D.支付给职工个人的劳保福利费

  E.出差人员必须携带的差旅费

  【参考答案】B,D,E

  【系统解析】根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理,在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是:①职工工资、津贴;②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出:⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦零星支出;⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出。企业可以根据需要向银行提取现金支付,不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

  22 下列各项中,不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。

  A.提取任意盈余公积

  B.盈余公积弥补亏损

  C.分配现金股利

  D.发放股票股利

  E.盈余公积转增资本

  【参考答案】A,B

  【系统解析】选项C,会引起来分配利润项目减少,应付股利增加;选项D,会使未分配利润减少,股本增加;选项E,会使盈余公积减少,股本或实收资本增加。

  23 下列关于无形资产处置的说法中,不正确的有( )。

  A.处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本

  B.企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额

  C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应按原预定方法和使用寿命摊销

  D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算

  E.企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算

  【参考答案】A,B,C,E

  【系统解析】选项A,应计入营业外收支中;选项B,企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支,不影响营业利润,影响利润总额;选项C,应将无形资产的账面价值予以转销,计入当期营业外支出中;选项E,负担的营业税应该通过“营业税金及附加”科目核算。

  24 下列事项中,表明资产可能发生了减值的有( )。

  A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

  B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响

  C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度增加

  D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等

  E.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

  【参考答案】A,B,D,E

  【系统解析】存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:①资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)原来的预算或预计金额等;⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

  25 “长期应付款”科目核算的内容主要有( )。

  A.应付经营租人固定资产的租赁费

  B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

  C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款

  D.应付融资租入固定资产的租赁费

  E.发行长期债券收款

  【参考答案】B,C,D

  【系统解析】长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应村款项等。选项A,通过“其他应付款”科目核算。选项E,通过“应付债券”科目核算。

  26 关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定,下列说法中正确的有( )。

  A.可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备

  B.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)

  C.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

  D.确认的资产减值损失在以后会计期间可以转回

  E.确认的资产减值损失在处置资产时也不可以转回

  【参考答案】A,B,D

  【系统解析】资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,但处置资产时应结转资产减值准备。


三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分,第2小题12分,第3小题16分,第4小题每题18分。本题型共56分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)

  27郑远股份有限公司(以下简称“郑远公司”)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为l7%。适用的所得税税率为25%。假定除特殊说明外不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。郑远公司2010年12月发生的经济业务及相关资料如下:

  (1)12月1日,向A公司销售商品(为应税消费品)一批,增值税专用发票上注明销售价格为销售价格为600万元,增值税税率为17%,消费税税率为l0%。提货单和增值税专用发票已交A公司,款项尚未收取。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。

  (2)12月5日,收到8公司来函,要求对当年l月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(郑远公司在该批商品售出时,已确认销售收入l00万元,但款项尚未收取)。经查核,该批商品存在外观质量问题。郑远公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。

  (3)12月9日,收到A公司本月购买消费品支付的货款,并存入银行。

  (4)12月12日,与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定,C公司有偿使用郑远公司的该项专利技术,使用期为3年,一次性支付使用费l50万元;郑远公司在合同签订日提供该专利技术资料,不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥,从C公司收取的使用费已存人银行。

  (5)12月15日与D公司签订一项设备安装合同。合同规定,该设备安装期限为4个月,合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元,至l2月31日,已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资),预计还将发生安装费用80万元。郑远公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

  (6)12月20日,与F公司签订协议,采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额),实际成本为320万元,F公司按销售额(不含增值税额)的10%收取手续费。商品已运往F公司。12月31日,收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的75%,款项尚未收到。

  (7)12月22日,销售材料一批,价款为60万元,该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。

  (8)12月24日,转让可供出售金融资产取得转让收入l20万元,可供出售金融资产账面余额为85万元(其中:“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元, “可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元)。

  (9)12月31日,郑远公司持有的一项交易性金融资产确认公允价值变动前的账面价值为200万元,公允价值为240万元。

  (10)计提存货跌价准备30万元。

2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2) 

  (11)除上述经济业务外,登记本月发生的其他经济业务形成的有有关账户发生额如下

  (12)假定郑远公司部分资产的账面价值和计税基础在2010年12月的变化情况如下表所示(其他资产、负债的公允价值与账面价值一致):

2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2) 

  要求:

  (1)根据资料(1)~(12)及其他相关资料,计算郑远公司2010年12月的应交所得税和应确认的递延所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)(假定不考虑其他因素)。

  (2)编制郑远公司2010年12月的利润表。

2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2) 

  【参考答案】请参考解析

  【系统解析】(1)12月有关计算如下:

  营业收入=600(1)一10(2)+150(4)+40(5)+300(6)+60(7)=1 140(万元)

  营业成本=400(1)+20(5)+240(6)+50(7)+40=750(万元)

  营业税金及附加=60(万元)

  销售费用=30(6)+20=50(万元)

  管理费用=35(万元)

  财务费用=15.24(3)+lO=25.24(万元)

  资产减值损失=30(万元)

  投资收益=35(8)+20(8)=55(万元)

  公允价值变动损益=40(万元)

  营业外收入=30(万元)营业外支出=50(万元)

  利润总额=1 140—750—60—50—35—25.24—30+55+40+30一50=264.76(万元)

  应交所得税=(利润总额一公允价值变动损益+计提的存货跌价准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额)×25%=(264.76—40+30,4-50)×25%=76.19(万元)

  借:所得税费用 76.19

  贷:应交税费——应交所得税 76.19

  应确认的递延所得税资产=(60+250)×25%一230×25%=20(万元)应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

  应转回的递延所得税负债=20×25%=5(万元)

  借:递延所得税资产 20

  贷:递延所得税负债 5

  所得税费用 10

  资本公积 5

  (2)编制郑远公司2010年12月的利润表。

2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2) 

 

28甲公司为上市公司,所得税税率为25%,2010年财务报表批准报出前,注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正。

  (1)2010年2月1日,甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,8公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销,编制会计分录如下:

  借:无形资产 1 800

  贷:银行存款 1 800

  借:管理费用 165

  贷:累计摊销 165

  (2)2010年4月1日,甲公司与A公司签订资产置换合同,将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与A公司在郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20 000万元;已计提投资性房地产累计折旧1 000万元,公允价值为25 000万元,A公司土地使用权的公允价值为24 000万元,甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下:

  借:无形资产 18 000

  银行存款 1 000

  投资性房地产累计折旧 1 000

  贷:投资性房地产 20 000

  借:管理费用(18 000/30×9/12)450

  贷:累计摊销450

  (3)2010年4月25日,甲公司与乙公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准,乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有乙公司20%的股权,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成,至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,乙公司20%股权的公允价值为360万元,乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月。乙公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定.债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:长期股权投资——成本 330

  营业外支出 120

  贷:应收账款450

  借:投资收益 6

  贷:长期股权投资——损益调整 6

  (4)2010年6月18日,甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同,该固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,售价1 000万元。同日,双方签订经营租赁协议,约定自2010年7月1日起,甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用,租赁期2.5年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的价款。当日,固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定,该业务售价与账面价值的差额,应计人当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:固定资产清理800

  贷:固定资产800

  借:银行存款 1 000

  贷:固定资产清理800营业外收入 200

  借:管理费用 30

  贷:银行存款 30

  (5)2010年7月1日,甲公司与丙公司签订销售合同,向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元。该批商品成本为120万元:商品已经发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回,回购价为216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:银行存款 234

  贷:主营业务收入 200

  应交税费——应交增值税(销项税额) 34

  借:主营业务成本 120

  贷:库存商品 120

  (6)2010年1 1月1日,甲公司决定自2011年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定:甲公司从D公司租人一栋厂房,租赁期限为4年,自2008年1月1日起至2011年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如提前解除合同,应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

  甲公司对上述事项经过复核后,作出如下处理:

  (1)计提的摊销金额不正确,正确的是99万元[(1 800—1 260)/5/12×11]。所以调整分录为:

  借:累计摊销 66

  贷:以前年度损益调整——调整管理费用(165—99) 66

  借:应交税费——应交所得税 16.5

  贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 16.5

  (2)由于该交换具有商业实质,无形资产的人账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益,所以调整分录为:

  借:无形资产(24 000—18 000) 6 000以前年度损益调整——调整营业成本 19 000

  贷:以前年度损益调整——调整营业收入 25 000

  借:以前年度损益调整——调整管理费用(6 000/30×9/12) 150

  贷:累计摊销 150

  借:以前年度损益调整——调整所得税费用 1 462.5

  贷:递延所得税负债[(6 000—150)×25%] 1 462.5

  (3)由于后续计量采用权益法,而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2 000×20%),所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整,调整分录为:

  借:长期股权投资——成本 70

  贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 70

  (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入,应该计人递延收益,并进行摊销,所以调整分录为:

  借:以前年度损益调整——营业外收入 200

  贷:递延收益 200

  借:递延收益(200/2.5/2) 40

  贷:以前年度损益调整——调整管理费用 40

  借:递延所得税资产[(200—40)×25%] 40

  贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 40

  (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为:

  借:以前年度损益调整——调整营业收入 200

  贷:其他应付款 200

  借:发出商品 120

  贷:以前年度损益调整——调整营业成本 120

  借:以前年度损益调整——调整财务费用(16/8×6) 12

  贷:其他应付款 12

  借:应交税费——应交所得税[(200—120+12)×25%] 23

  贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 23

  (6)由于需要提前解除合同,需要支付违约金,所以需要确认预计负债,调整分录为:

  借:以前年度损益调整——调整营业外支出 50

  贷:预计负债 50

  借:递延所得税资产(50×25%) 12.5

  贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

  要求:

  判断甲公司对上述事项的处理是否正确,若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”的分录)

  【参考答案】请参考解析

  【系统解析】(1)处理正确。

  (2)处理不正确。最后一步调整所得税的时候,由于所得税汇算清缴还没有完成,并且本事项税法的处理和会计是一致的,所以当调整了营业收入、营业成本和管理费用后,会影响应纳税所得额,应该调整应交所得税,并没有产生暂时性差异,不需要调整递延所得税。所以正确的调整分录是:

  借:无形资产 6 000

  以前年度损益调整——调整营业成本 19 000

  贷:以前年度损益调整——调整营业收入 25 000

  借:以前年度损益调整——调整管理费用 150

  贷:累计摊销 150

  借:以前年度损益调整——调整所得税费用 1 462.5

  贷:应交税费——应交所得税 1 462.5

  (3)处理不正确。

  ①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为360万元,少计360—330=30(万元);同时,初始投资成本360万元小于享有被投资单位可辨认净

  资产公允价值的份额400万元(=2 000×20%),所以调整投资账面价值40万元。②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应调整净亏损。所以正确的调整分录是:

  借:长期股权投资——成本 30

  贷:以前年度损益调整——调整营业外支出 30

  借:以前年度损益调整——调整所得税费用(30×25%) 7.5

  贷:应交税费——应交所得税 7.5

  同时,初始投资成本360万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2 000× 20%)调整投资账面价值40万元。

  借:长期股权投资——成本 40

  贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 40

  按照被投资单位公允价值调整后的净亏损=30+(150—75)×40%=60(万元)

  调整增加投资损失=60×20%一6=6(万元)

  借:以前年度损益调整——调整投资收益 6

  贷:长期股权投资——损益调整 6

  (4)处理不正确。该业务中,固定资产售价与公允价值的差额100万元确认递延收益并在资产使用期限内进行摊销,公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元,应计入当期损益。所以正确的调整分录是:

  借:以前年度损益调整——调整营业外收入 100

  贷:递延收益 100

  借:递延收益(100/2.5/2) 20

  贷:以前年度损益调整——调整管理费用 20

  借:递延所得税资产[(100—20)×25%] 20

  贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 20

  (5)处理正确。

  (6)处理正确。


29甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下:

  (1)甲公司于2010年1月1日,以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份,对乙公司有重大影响,甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元,与所有者权益账面价值相同。其中,实收资本2 500万元,资本公积(均为资本溢价)500万元,盈余公积100万元,未分配利润900万元。2010年3月l2日,乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1 100万元,提取盈余公积110万元,未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

  (2)2011年1月1日,甲公司基于对乙公司发展前景的信心,以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元,所有者权益账面价值为4 900万元,差额由乙公司办公大楼产生,其账面价值为850万元,公允价值为l 450万元,剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。

  (3)2011年乙公司实现净利润680万元。

  (4)2012年1月1日,甲公司又出资l 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。(5)其他有关资料如下:

  ①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

  ②甲公司拟长期持有乙公司股权,没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时,不考虑所得税影响。

  ③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。

  ④甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(答案中的金额单位用万元表示)

  (1)根据资料(1),计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录。

  (2)根据资料(1)和(2),判断该项交易是否形成企业合并,说明判断依据。若形成企业合并,则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权,并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

  (3)计算应在甲公司2011年1月1日合并财务报表中应列示的商誉金额,并编制相关调整和抵销分录。

  (4)根据资料(4),判断甲公司进一步购买乙公司l8%股权的交易性质,说明判断依据;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额,编制与长期股权投资相关的抵销分录。

  【参考答案】请参考解析

  【系统解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值:900—40+220=1 080(万元)。相关会计分录为:2010年1月1日初始投资:

  借:长期股权投资 900

  贷:银行存款 900

  3月12日:

  借:应收股利(200×20%) 40

  贷:长期股权投资 40

  12月31日乙公司实现净利润:

  借:长期股权投资(1 100×20%) 220

  贷:投资收益 220

  (2)2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权,形成对乙公司的控制,所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以在合并财务报表中,甲公司对乙公司的股权重新计量后的价值=5 500×20%=1 100(万元),与原账面价值1 080万元的差额20万元,应计入合并当期的投资收益。

  (3)应在购买日合并财务报表中列示的商誉金额=3 800—5 500×60%=500(万元)。

  ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值:

  借:固定资产 600

  贷:资本公积 600

  ②编制购买日合并财务报表时,对长期股权投资的抵销分录为:

  借:实收资本 2 500

  资本公积(500+600) 1 100

  盈余公积(100+1 100 × 10%) 210

  未分配利润(900+1 100×90%一200) 1 690

  商誉 500

  贷:长期股权投资(1 080+20+3 800)4 900

  少数股东权益 l l00

  (4)甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质,属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后,自乙公司的少数股东处取得了乙公司l8%的股权。经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680一(1 450—850)/20=65(3(万元),乙公司对母公司的价值(以购买目乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5 500+650=6 150(万元),新取得的少数股权投资成本l 356万元与应享有乙公司对母公司的价值1 107万元(=6 150×18%)之间的差额249万元应调整资本公积,也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为:

  借:实收资本 2 500

  资本公积(1 100+249) 1 349

  盈余公积(210+680 × 10%) 278

  未分配利润[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272

  商誉 500

  贷:长期股权投资(4 900+1 356+520) 6 776

  少数股东权益(6 150 × 2%) 123


30甲公司为上市公司,2010—2012年发生如下交易:

  (1)2010年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,实际支付价款5 400万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为l8 000万元。其中股本为l0 900万元,资本公积为3 800万元,盈余公积为280万元,未分配利润为3 020万元。之前,甲公司与乙公司无任何关联方关系。

  ①取得投资时,乙公司除一批A商品的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批A商品的账面成本为600万元,公允价值为800万元,未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

  ②2010年7月1日,乙公司宣告发放股票股利300万元,并于8月10日实际发放。

  ③2010年9月,乙公司将其成本为400万元的B商品以700万元的价格出售给甲公司,甲公司将司将取得的8商品作为存货管理。

  ④乙公司2010年5月至l2月31日实现净利润2 200万元,提取盈余公积220万元。截至2010年12月31日,A、B商品均已全部对外出售。

  2010年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

  (2)2011年1月1日,甲公司经与丁公司协商,双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价,取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后,甲公司共持有乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2 900万元,已计提折旧l 000万元,公允价值为3 000万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为7 000万元,已计提折旧3 500万元,公允价值为11 000万元。

  当日,乙公司可辨认净资产公允价值为25 000万元。(3)2011年甲公司其他业务的相关资料如下:

  ①1月1日,甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的一条生产线,用于A产品的生产,双方约定租期3年,每年年末支付租金25万元。2011年12月15日,市政规划要求公司迁址,甲公司不得不停止生产A产品,而原经营租赁合同为不可撤销合同,尚有租期2年,甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日,甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

  ②9月1日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为125万元,取得乙公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。甲公司2011年11月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权。甲公司实际收到105万元,款项已存入银行。

  (4)2012年5月15日,甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6 800万元,由于甲公司无法偿付该应付账款,经双方协商同意,甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务,由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日,该股权投资的公允价值是6 600万元。假定不考虑相关税费。除此之外,甲公司与丙公司之间无其他关系。

  要求:

  (1)计算2010年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本,判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

  (2)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额,并说明理由。

  (3)根据资料(3)一①,分析判断甲公司个别报表中应如何处理,计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。

  (4)根据资料(3)一②,简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理,并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

  (5)根据资料(4),分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。

  (6)根据资料(4),分析判断甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

  【参考答案】请参考解析

  【系统解析】(1)初始投资成本为5 400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由:持股比例为30%,通常情况下具有重大影响。

  (2)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。

  理由:甲、丁公司之间不存在关联方关系。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额:3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(万元)。

  理由:企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量,合并财务报表中的商誉金额就是第二次投资产生的商誉金额。

  (3)个别报表:由于该合同已成为亏损合同,而且无合同标的资产,甲公司应直接将2年应支付的租金50万元确认为预计负债。会计分录为:

  借:营业外支出 50

  贷:预计负债 50

  合并报表:因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系,所以该项交易在甲公司2010年度合并资产负债表中应确认预计负债50万元,合并利润表中确认营业外支出50万元。

  (4)乙公司个别报表:无需处理。

  理由:应收票据己归属甲公司,甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。甲公司合并报表,附追索权情况下的应收债权贴现,应收债权的所有权并未真正转移,不应终止确认,所以集团内部产生的应收、应付票据应予以抵销;同时甲公司个别报表中关于应收债权贴现的处理也体现在合并报表中。会计处理为:

  借:应付票据 l25

  贷:应收票据 l25

  借:银行存款 l05

  短期借款——利息调整 20

  贷:短期借款——成本 l25

  (5)甲公司个别财务报表应确认的债务重组收益=6 800—6 600=200(万元)。因为丙公司不纳入甲公司合并范围,故该项债务重组交易不属于集团内部交易,无需抵销。甲公司个别报表中确认的债务重组收益也在合并报表中反映,即甲公司合并财务报表中应确认的债务重组收益为200万元。

  (6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计算。
 

相关阅读: