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提供劳务收入

2013/2/16 14:21:25 本站原创 佚名 【字体: 浏览
考点二:提供劳务收入
企业对外提供劳务,如属于企业的主营业务,所实现的收入应作为主营业务收入处理,结转的相关成本应作为主营业务成本处理;如属于主营业务以外的其他经营活动,所实现的收入应作为其他业务收入处理,结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集,待确认为费用时,再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务
1.对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务,企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本,劳务完成时再确认劳务收入,并结转相关劳务成本。
【例题·计算题】甲公司于2011年3月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可在3月末完成,合同总价款为10万元,实际发生安装成本6万元,均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录:(不考虑相关税费)
『正确答案』
借:应收账款(或银行存款)       10
  贷:主营业务收入            10
借:主营业务成本             6
  贷:应付职工薪酬             6
假定若上述安装任务2011年8月10日安装完成,假定甲公司不对外提供季报。
3月10日至8月10日发生成本:
借:劳务成本               6
  贷:应付职工薪酬             6
安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:
借:应收账款(或银行存款)       10
  贷:主营业务收入            10
借:主营业务成本             6
  贷:劳务成本               6
(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业可以根据提供劳务的特点,选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度:
(1)已完工作的测量,这是一种比较专业的测量方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,这种方法主要以劳务量(通常是时间)为标准确定提供劳务交易的完工程度。
(3)已经发生的成本占估计总成本的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
完工百分比法下;本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下:
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【例题·计算题】B公司2010年4月1日接受一项劳务,合同期限为2年,合同收入为300万元,分三年收取,原估计总成本为180万元(全部为职工薪酬)。2010年实际支付70万元,预收货款150万元;2011年实际支付90万元,预收货款120万元;2012年实际支付20万元,预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求:编制2010年、2011年、2012年会计分录。
『正确答案』
2010年
(1)借:劳务成本           70
     贷:应付职工薪酬         70
(2)借:银行存款          150
     贷:预收账款           150
(3)2010年确认收入=300×9/24-0=112.5(万元)
2010年确认成本=180×9/24-0=67.5(万元)
借:预收账款            112.5
  贷:主营业务收入          112.50
借:主营业务成本          67.50
  贷:劳务成本            67.50
2011年
(1)借:劳务成本           90
     贷:应付职工薪酬         90
(2)借:银行存款          120
     贷:预收账款           120
(3)2011年确认收入=300×21/24-112.5=150(万元)
2011年确认成本=180×21/24-67.5=90(万元)
借:预收账款             150
  贷:主营业务收入           150
借:主营业务成本            90
  贷:劳务成本              90
2012年
(1)借:劳务成本           20
     贷:应付职工薪酬         20
(2)借:银行存款           30
     贷:预收账款           30
(3)2012年确认收入=300×24/24-(112.5+150)=37.5(万元)
2012年确认成本=180×24/24-(67.5+90)=22.5(万元)
借:预收账款            37.50
  贷:主营业务收入          37.50
借:主营业务成本          22.50
  贷:劳务成本            22.50
【例题·计算题】A企业2010年接受一项劳务,合同总收入为30万元,初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的百分比确认收入和费用。有关资料如下:

 


年度

  本年已发生成本

  估计将要发生成本

  2010年

  8万元

  12万元

  2011年

  7万元

  6.43万元

  2012年

  8万元

  0


假定不考虑各种税费。
要求:计算2010年、2011年和2012年应确认的收入和成本。
『正确答案』
(1)2010年完工程度=8/(8+12)=40%
2010年确认收入=30×40%-0=12(万元)
2010年确认成本=20×40%-0=8(万元)
(2)2011年完工程度=(8+7)/(8+7+6.43)=70%
2011年确认收入=30×70%-12=9(万元)
2011年确认成本=(8+7+6.43)×70%-8=7(万元)
(3)2012年完工程度=100%
2012年确认收入=30-12-9=9万元)
2012年确认成本=(8+7+8)-8-7=8(万元)
【例题·单选题】(2009年考题)某企业2007年10月承接一项设备安装劳务,劳务合同总收入为200万元,预计合同总成本为140万元,合同价款在签订合同时已收取,采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元,截至2008年12月31日,该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。
A.36
B.40
C.72
D.120
『正确答案』B
『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。
【例题·计算题】甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2011年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2011年2月28日,甲公司发生培训成本20万元(假定均为培训人员薪酬)。2011年2月28日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费,甲公司的会计处理如下:
1)2011年1月1日收到乙公司预付的培训费
『正确答案』
借:银行存款            20
  贷:预收账款            20
2)实际发生培训成本
借:劳务成本           20
  贷:应付职工薪酬         20
3)2011年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借:预收账款           20
  贷:主营业务收入         20
借:主营业务成本         20
  贷:劳务成本           20
(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
【接上例题·计算题】假定至2011年2月28日,甲公司发生培训成本30万元(假定均为培训人员薪酬)。
2011年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
『正确答案』
借:预收账款           20
  贷:主营业务收入         20
借:主营业务成本         30
  贷:劳务成本           30
(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计人当期损益(主营业务成本),不确认提供劳务收入。在这种情况下,企业应按已经发生的劳务成本金额,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目。
【接上例题·计算题】假定至2011年2月28日,甲公司发生培训成本30万元(假定均为培训人员薪酬)。未预收任何款项。
『正确答案』
借:主营业务成本         30
  贷:劳务成本           30
【例题·判断题】(2011年考题)企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应按已发生的劳务成本金额确认收入。( )
『正确答案』×
『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
【例题·计算题】(2011年考题)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份,甲公司发生如下经济业务:
(1)12月2日,向乙公司销售A产品,销售价格为600万元,实际成本为540万元。产品已发出,款项存入银行。销售前,该产品已计提跌价准备5万元。
『正确答案』
借:银行存款                 702
  贷:主营业务收入               600
    应交税费——应交增值税(销项税额)    102
借:主营业务成本               535
  存货跌价准备                5
  贷:库存商品                 540
(2)12月8日,收到丙公司退回的B产品并验收入库,当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入,销售价格为200万元,实际成本为120万元。
『正确答案』
借:主营业务收入                200
  应交税费——应交增值税(销项税额)     34
  贷:银行存款                  234
借:库存商品                 120
  贷:主营业务成本               120
(3)12月10日,与丁公司签订为期6个月的劳务合同,合同总价款为400万元,待完工时一次性收取。至12月31日,实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬),估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计,甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。
『正确答案』
借:劳务成本                  50
  贷:应付职工薪酬                50
完工程度=50/(50+150)=25%
借:应收账款                 100(400×25%)
  贷:主营业务收入               100
借:主营业务成本                50
  贷:劳务成本                  50
(4)12月31日,将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人,市场销售价格为80万元,实际成本为50万元。
『正确答案』
借:生产成本                 93.6
  贷:应付职工薪酬               93.6
借:应付职工薪酬               93.6
  贷:主营业务收入                80
    应交税费——应交增值税(销项税额)    13.6
借:主营业务成本                50
  贷:库存商品                  50

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